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例解《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》的填报

2018-04-20 09:38:08 作者:姜涛 石胜男 来源:中国税务报 字号T | T

河南十一选五app www.mxinl.cn    《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》(国家税务总局公告2017年第54号)对《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080)相关内容作了重大修改,将删除的《固定资产加速折旧、扣除明细表》(A105081)的相关内容重新分类调整到了A105080表中。使A105080表由原来的27行10列变成了39行9列,同时设置了一行附列资料即“全民所有制改制资产评估增值政策资产”。下面,结合案例详细解读A105080表的填报方法。

  案例
  日丽化妆品制造公司2015年12月1日成立,增值税一般纳税人,部分固定资产情况如下(直线法计提折旧,不考虑残值):
  1.2015年12月10日,购入办公楼,价值3000万元,会计规定按15年计提折旧;
  2.2017年6月30日,购入生产设备1台,价值180万元,会计规定按10年计提折旧;
  3.2016年12月30日,购入管理用电脑一台,价值4800元,会计规定按3年计提折旧;
  4.2016年12月31日,购入货车1辆,价值20万元,会计规定按5年计提折旧;
  5.2015年12月20日,购入一台管理部门用不需要安装的电子设备,支付价款150万元,增值税进项税额25.5万元,预计使用寿命5年,净残值5万元。2016年12月31日,由于与该设备相关的经济因素发生不利变化,致使该设备发生减值,估计可收回金额为85万元。 2017年12月31日,该设备估计可收回金额为77万元。假设该公司每年实现的利润均为100万元,所提折旧全部影响当期损益,不考虑企业所得税以外的其他税费,无其他纳税调整事项。在每年末均预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣已发生的可抵扣暂时性差异。

  假设不考虑其他资产情况,试填写日丽公司2017年度《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080)。

  解析
  1. 办公楼会计规定按15年计提折旧,税法规定折旧年限不低于20年。2017年按会计提取折旧20万元(3000÷15),按税法规定提取折旧15万元(3000÷20)。到2017年底,会计上累计提取折旧40万元,税法上累计提取折旧30万元。
  本笔业务填列A105080表第2行(见下表,下同)。
  2.生产设备会计规定按10年计提折旧,2017年累计提取9万元。依据《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)规定,假设本例中选择缩短折旧年限方法即按照6年计提折旧,则2017年累计可扣除折旧15万元(180÷6÷2)。
  本笔业务填列A105080表第3行及第8行。
  3.管理用电脑2017年累计计提折旧1600元。按照《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)规定,企业持有单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
  本笔业务填列A105080表第6行和第13行。
  4.交通工具货车会计规定按5年计提折旧,2017年累计计提折旧4万元。税法规定最低折旧年限为4年,会计核算符合税法规定,根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定,可以不做纳税调减。
  本笔业务填列A105080表第5行。
  5.企业按照会计准则规定,对发生减值的固定资产可以计提减值准备,并将计提减值准备后的净值按照剩余折旧年限计提折旧。税法规定,企业持有固定资产期间资产增值或者减值,通常不得调整其计税基础,企业计提的固定资产减值准备应作纳税调增。尽管固定资产的账面净值已经减少,但其计税基础并未调整,仍应按税法确定的计税基础计算折旧并扣除。

 ?、?015年12月,购进设备:
 借:固定资产 1500000
  应交税费——应交增值税(进项税额) 255000
  贷:银行存款 1755000

 ?、?016年度会计规定每月计提折旧24166元,全年提取折旧29万元〔(150-5)÷5〕,账务处理为:
  借:管理费用 24166
  贷:累计折旧 24166
  本例中,电子设备会计规定按5年计提折旧,税法规定最低折旧年限为3年,企业在会计核算时确定的折旧年限符合税法规定的标准,根据国家税务总局公告2012年第15号文件的规定,可以不做纳税调减。

 ?、?016年12月31日,该设备账面价值121万元(150-29),可收回金额为85万元,发生减值36万元(121-85)。
  借:资产减值损失——固定资产减值损失 360000
  贷:固定资产减值准备  360000

 ?、苡捎谒胺ú辉市碓谒盟扒翱鄢潭ㄗ什踔底急?,因此2016年应调增应纳税所得额36万元,应缴纳企业所得税34万元〔(100+36)×25%〕。

  2016年12月31日,该设备账面价值为85万元,计税基础121万元(150-29),根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定,两者之间的差额会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,属于可抵扣暂时性差异,应当确认递延所得税资产9万元(36×25%)。

  借:所得税费用 250000
  递延所得税资产 90000 
 贷:应交税费——应交所得税  340000

 ?、?017年12月31日,该设备为已计提减值准备的设备,应当按照账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。当年应计提折旧20万元〔(85-5)÷4〕。

 ?、?017年12月31日,该设备的账面价值65万元(85-20),可收回金额为77万元,超过了其账面价值。但是,根据会计准则的有关规定,已计提的固定资产减值准备不允许转回。2017年会计折旧为20万元,税法折旧为29万元,应调减应纳税所得额9万元,应缴纳企业所得税22.75万元〔(100-9)×25%〕。计税基础92万元(121-29),与账面价值之间的差额27万元(92-65),为累计应确认的可抵扣暂时性差异,应保留的递延所得税资产余额6.75万元(27×25%),该科目年初余额9万元,应转回2.25万元(9-6.75)。

  借:所得税费用 250000
  贷:递延所得税资产 22500
  应交税费——应交所得税  227500
  本笔业务A105080第6行第1列~5列和第8~9列。

  (作者单位:河北省承德市地税局、张家口市桥西区地税局)

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