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委托研发加计扣除 计算基数要明确

2018-05-09 15:59:46 作者:郑秀秀 赵泽浩 来源:中国税务报 字号T | T

河南十一选五app www.mxinl.cn    纳税人在实务操作中,有时需要委托关联方为其提供研发活动,受托方提供的明细偶尔会存在部分费用不属于加计扣除的类别,或者有些明细单上的价款小于委托方实际支付的价款,造成部分纳税人对可以加计扣除的基数理解不一,难以确定。

  根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)第三条规定,企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用,可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。另外,《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)第七条第(五)款规定,国家税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的,受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细。

  例:A企业2017年委托B关联企业进行研发,假设研发活动符合研发费用加计扣除的相关条件,A企业支付给B企业110万元,B企业实际发生费用为100万元(其中按可加计扣除口径归集的费用为95万元),利润20万元。则2017年,A企业可加计扣除的金额=110×80%×50%=44(万元)。

  (作者单位:浙江省温州市国税局)

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